Как правильно рассчитать транспортный налог в 2021 году арендованного автомобиля

Аренда транспортного средства без экипажа: налоги у арендодателя

Мы завершаем цикл статей, посвященных договору аренды транспортного средства без экипажа*. В результате передачи транспорта в аренду у каждой из сторон договора возникают налоговые обязательства. В настоящей статье специалисты 1С:ИТС рассказывают о том, какие налоги должен исчислить и уплатить арендодатель, который выступает одной из сторон этого договора.

* О правовых аспектах заключения договора аренды транспортного средства без экипажа, а также о налоговых последствиях, возникающих у арендатора, читайте в № 9 (сентябрь) «БУХ.1С», стр. 34 и в № 10 (октябрь) «БУХ.1С», стр. 26 за 2013 год. При заключении договора аренды транспортного средства (ТС) без экипажа арендодатель передает имущество во временное владение и пользование арендатору.

При этом право собственности на объект аренды к последнему не переходит.

Следовательно, при передаче имущества по договору у арендодателя не возникает обязанностей в отношении НДС.

Что касается других налогов, то здесь необходимо учитывать следующие особенности. В момент передачи автомобиля в аренду у арендодателя не возникает дохода. При этом амортизацию по переданному в аренду транспортному средству он продолжает начислять в общеустановленном порядке, т.

е. начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором автомобиль был введен в эксплуатацию (п.

4 ст. 259 НК РФ ). Отметим, что даже если между вводом транспортного средства в эксплуатацию и его регистрацией в органах ГИБДД проходит значительный промежуток времени, на порядок начисления амортизации это не влияет. То есть регистрация автомобиля в ГИБДД не является основанием для начала начисления амортизации (письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303 ). Поскольку автомобиль остается собственностью арендодателя, то обязанность по уплате налога на имущество сохраняется за ним же.

Напомним, что это касается только транспортных средств, которые были приняты на учет в составе основных средств до 1 января 2013 года. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основного средства после этой даты, налогом на имущество не облагается (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ ). Арендодатель, на которого зарегистрирован автомобиль, обязан платить транспортный налог (ст.

357 НК РФ ). Даже если арендотор временно зарегистрировал автомобиль на себя, плательщиком налога все равно остается арендодатель (письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04 ). Рассмотрим налоговые последствия в зависимости от того, какой порядок оплаты согласовали стороны: аванс или перечисление платежей в конце каждого месяца после оказания услуг аренды. С суммы арендной платы, поступившей в качестве аванса, арендодатель должен исчислить НДС.

Эту сумму он вправе принять к вычету после того, как услуга по аренде будет фактически оказана, то есть после окончания периода, в счет которого поступил аванс. Если арендодатель применяет метод начисления, то плату, полученную авансом по договору аренды транспортного средства без экипажа, он в доходы не включает.

Однако при кассовом методе в доходах учитываются суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации.

Поэтому если арендодатель применяет кассовый метод, то авансовые платежи он должен включать в доходы по мере их поступления. В этом случае арендодатель обязан начислять НДС в последний день каждого месяца в течение всего срока действия договора аренды.

Объясняется это тем, что услуга по аренде имущества считается оказанной в последний день соответствующего месяца.

Датой получения дохода в виде арендной платы у налогоплательщика, применяющего метод начисления, считается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления ему документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ ). При кассовом методе доходы учитываются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Плата, полученная по договору аренды транспортного средства без экипажа, — это доход арендодателя. В налоговом учете по налогу на прибыль ее следует отражать в составе выручки, если деятельность по сдаче имущества в аренду является для организации основной и осуществляется на систематической основе (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74 ). Поддержание арендованного транспортного средства в надлежащем состоянии — обязанность арендатора (ст.

644 ГК РФ ). Это означает, что именно он должен осуществлять текущий и капитальный ремонт полученного в аренду имущества. В связи с этим если договором обязанность нести затраты на ремонт возложена не на арендатора, а на арендодателя, то для последнего будет проблематично учесть соответствующие расходы по налогу на прибыль (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2006 № А29-3716/2005а, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 № А13-10680/2005-21 ). В отношении НДС рассмотрим три случая.

«Входной» НДС по приобретенным материалам принимается к вычету в общеустановленном порядке. Стоимость самого ремонта облагается НДС, если расходы на него учитываются при налогообложении прибыли (пп.

2 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Вопрос о том, должен ли арендодатель платить НДС с компенсации за ремонт, полученной сверх арендной платы, является спорным. Контролирующие органы настаивают, что суммы возмещения расходов связаны с оплатой, поэтому они должны облагаться НДС по подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. При их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118, а счет-фактуру выставлять в одном экземпляре (письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/300.

от 02.03.2010 № 03-07-11/37 ). Подробнее читайте в статье «Составление счета-фактуры самому себе» ИС ИТС, в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы» — см. http://its.1c.ru/db/taxnds#content:1135:1:2.

При этом входной НДС по таким расходам арендодатель заявляет к вычету в обычном порядке.

Вместе с тем некоторые суды делают выводы, что возмещение расходов НДС не облагается.

Ведь данные суммы не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), поэтому объект обложения НДС у арендодателя не возникает (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 № А66-7801/2009.

от 25.08.2008 № А42-7064/2007.

ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 ). В таком случае арендодатель не имеет права на вычет входного НДС по возмещаемым расходам. В состав расходов на эксплуатацию включаются затраты на топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ), мойку, парковку, техосмотр и т.

д. В тексте договора сторонам следует закрепить, кто именно из них будет нести такие расходы. При этом если в соответствии с формулировками договора эти расходы полностью осуществляет арендатор, то у арендодателя не возникает налоговых последствий в отношении налога на прибыль и НДС.

Поэтому рассмотрим только одну ситуацию: когда расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, договором возложены на арендодателя. Арендодатель принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с эксплуатацией автомобиля в общеустановленном порядке (пп.

1 п. 2 ст. 171 НК РФ ). Когда деятельность по сдаче имущества в аренду является для него основной и осуществляется на систематической основе, такие затраты включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп.

1 п. 1 ст. 265 НК РФ. пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ ). В остальных случаях расходы по эксплуатации имущества, переданного в аренду, относятся к внереализационным (пп.

1 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Отдельно отметим, что затраты на покупку горюче-смазочных материалов безопаснее относить к расходам исходя из норм их расходов, установленных Министерством транспорта России (письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/57. от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12 ). Нормы введены распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.

Однако поскольку в НК РФ прямо не предусмотрено нормирование затрат на горюче-смазочные материалы, то арендодатель вправе обосновать иной размер норм ГСМ, используемых в организации (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29 ). Арендодатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы по эксплуатации транспортного средства в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были произведены, независимо от факта оплаты (п.

1 ст. 272 НК РФ ). Арендодатель, использующий кассовый метод, учитывает данные расходы после их оплаты (п.

3 ст. 273 НК РФ ). Как мы отмечали в предыдущей статье*, предоставлять транспортные средства для техосмотра обязан арендатор. Поэтому условием договора не следует возлагать такую обязанность на арендодателя — это может вызвать затруднения с признанием расходов на техосмотр (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 № КГ-А41/2566-08 № А41-К1-2854/07). Услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, не облагаются НДС (пп.

17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ ). Следовательно, последствий в отношении НДС не возникает.

Если арендодатель в соответствии с заключенным договором все же оплатил госпошлину за выдачу диагностической карты и стоимость техосмотра, то данные расходы он может учесть в составе прочих (по пп.

1 и пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

При методе начисления расходы на уплату госпошлины признаются в момент ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ ), а расходы на оплату техосмотра — в день его прохождения (пп.

3 п. 7 ст. 272 НК РФ ). Минфин России считает, что момент начисления совпадает с днем подачи документов в соответствующие органы (письмо от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176 ). При кассовом методе оба расхода признает признаются после их оплаты (п.

3 ст. 273 НК РФ ). Если договором обязанность оплачивать расходы на обязательное страхование ответственности (ОСАГО) и другие виды страхования возложена на арендодателя (ст. 646 ГК РФ ), то только в этом случае для него возникают налоговые последствия по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то операции страхования не подлежат обложению этим налогом (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Уплаченные страховые взносы по обязательному страхованию автогражданской ответственности (ОСАГО) и по добровольному страхованию транспортного средства от угона и ущерба (КАСКО), арендодатель учитывает в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119 ).

При методе начисления арендодатель признает расходы на уплату страховых взносов равномерно в период действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ ). А при кассовом методе эти расходы признаются в момент уплаты страхового взноса (п.

3 ст. 273 НК РФ ). Лицом, которое по договору страхования получает возмещение при наступлении страхового случая, может быть как арендодатель, так и арендатор транспортного средства.

Это определяется условиями договора страхования. Если договор страхования заключен в пользу арендодателя (ст.

930 ГК РФ ), то он же получает страховое возмещение.

Рассмотрим возникающие при этом налоговые последствия. Сумма страхового возмещения не включается в налоговую базу по НДС, поскольку эти денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61. от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744 ).

Сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185 ). Датой получения страхового возмещения для организации, применяющей метод начисления, считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (пп.

4 п. 4 ст. 271 НК РФ ). При кассовом методе доходы признаются на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ ). Часто необходимо провести неотделимые улучшения в переданный в аренду автомобиль, наиболее популярный пример — установка сигнализации. В период аренды установить ее может как сам арендодатель, так и арендатор.

При определении налоговых последствий особое внимание нужно обратить на то, давал ли арендодатель свое согласие на проведение неотделимых улучшений имущества.

При передаче неотделимых улучшений арендодателю арендатор на стоимость, подлежащую возмещению, может предъявить арендодателю счет-фактуру. В этом случае при выполнении соответствующих условий арендодатель вправе принять к вычету предъявленный НДС. Стоимость неотделимых улучшений, имеющих капитальный характер, в налоговом учете арендодателя признается амортизируемым имуществом.

Рекомендуем прочесть:  Гарантийный талон утерян

Поэтому указанные капитальные вложения списываются в расходы путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185.

п. 1 ст. 258 НК РФ ). Амортизация начисляется в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество введено в эксплуатацию.

Кроме того, арендодатель вправе применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, имеющим капитальный характер (п. 9 ст. 258 НК РФ ). Расходы в виде амортизационной премии отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации улучшений (п.

3 ст. 272 НК РФ ). Безвозмездно полученные арендодателем неотделимые улучшения, произведенные без его согласия, расцениваются как безвозмездно полученные работы (письмо Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-05/29 ).

В этом случае арендатор, выполнив такие работы на безвозмездной основе, начислит НДС и предъявит его арендодателю (п.

1 ст. 39. п. 1 ст. 146 НК РФ ). Вопрос о правомерности вычета НДС по безвозмездно полученному имуществу является спорным.

Контролирующие органы считают, что в данном случае принять НДС к вычету нельзя.

Так счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, в книге покупок не регистрируются (п.

19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ). Соответственно, вычет НДС, выделенного в таких счетах-фактурах, не производится (см.

письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39 ).

С другой стороны, безвозмездная передача товаров облагается НДС (пп.

1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ ). Лицо, передающее товар, составляет счет-фактуру и уплачивает налог в бюджет.

При этом у получателя товаров формально выполняются все условия для применения вычета (ст.ст. 171 — 172 НК РФ ): товар приобретен для операций, облагаемых НДС, оприходован, имеется счет-фактура с выделенной суммой налога.

НК РФ не содержит специальных положений для ситуаций, когда неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер, произведены без согласия арендодателя. Контролирующие органы на этот счет дают следующие разъяснения. Если по окончании договора аренды арендодатель получил безвозмездно такие неотделимые улучшения, то он должен учесть их в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ (письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280 ).

Кроме того, арендодатель не вправе амортизировать безвозмездно полученные неотделимые улучшения, имеющие капитальный характер.

Дело в том, что право на амортизацию возникает только в том случае, если арендодатель возмещает арендатору стоимость таких вложений (абз.

5 п. 1 ст. 258 НК РФ ). Если же арендодатель компенсирует арендатору стоимость работ, связанных с неотделимыми улучшениями, имеющими капитальный характер, то такие вложения могут амортизироваться арендодателем в общеустановленном порядке (абз.

5 п. 1 ст. 258 НК РФ ). В договоре аренды транспортного средства без экипажа можно предусмотреть, что по истечении срока договора или до его истечения арендатор может выкупить арендуемое имущество. Доход от продажи объекта аренды для арендодателя является выручкой от реализации. При налогообложении этот доход он вправе уменьшить на остаточную стоимость объекта аренды (пп.

1 п. 1 ст. 268 НК РФ ). В этом случае арендодатель должен исчислять НДС с суммы каждого платежа, перечисляемого в течение срока аренды. Это обусловлено тем, что в данном случае каждый платеж признается авансом.

После того как будет исчислен НДС с реализации, «авансовый» НДС арендодатель принимает к вычету. При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход. Поэтому полученные суммы в доходах не учитываются (пп.

1 п. 1 ст. 251 НК РФ ). В этом случае в период перехода права собственности на имущество к арендатору арендодатель должен начислить и предъявить ему НДС, выставив соответствующий счет-фактуру. При применении метода начисления доход признается на дату регистрации права собственности на имущество независимо от того, в каком порядке арендодатель получает доход.

При кассовом методе в доходах учитываются все суммы, полученные от арендатора по мере их поступления. Арендодатель перестает платить транспортный налог с месяца, следующим за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета ( ст.ст.

357. 358. п. 3 ст. 362 НК РФ ).

Списание транспортного средства с баланса арендодателя без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает арендодателя от обязанности уплачивать транспортный налог.

То есть до тех пор, пока транспортное средство не снято с учета в регистрирующих органах ГИБДД, плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец автомобиля (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10 ).

После выбытия транспортного средства из состава основных средств арендодателя оно исключается из налоговой базы по налогу на имущество (п.

1 ст. 374 НК РФ ). Его остаточная стоимость не учитывается при расчете налога на имущество, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля. Напоминаем, что транспортные средства (которые являются движимым имуществом), принятые с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп.

8 п. 4 ст. 374 НК РФ ). Поэтому по ним уплачивать налог не нужно.

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия для арендодателя, возникающие в результате заключения договора аренды транспортного средства без экипажа. Эта и две предыдущие статьи помогут грамотно и выгодно составить сам договор, а также оценить собственные налоговые последствия или налоговые последствия для своего контрагента.