Взаимозачет и как отразится на 41 01 счете

Взаимозачет по-бухгалтерски

Как известно, проведение взаимозачета связано с требованием оплаты НДС деньгами, что вызывает у бухгалтеров вопросы о вычете. Комментирует ситуацию генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР» Елена Диркова. В хозяйственной деятельности компании возможна ситуация, когда одна и та же фирма-контрагент в рамках одного договора является кредитором, а в рамках другого — дебитором в предстоящих денежных расчетах.

Скажем, одна фирма выступает заказчиком, передавая другой в переработку давальческое сырье.

Но в то же время вторая компания покупает у первой то же самое сырье для выпуска собственной готовой продукции. Это означает заключение двух самостоятельных договоров — подряда и поставки. В условиях взаимной задолженности применяется прекращение обязательств зачетом, предусмотренное статьей 410 Гражданского кодекса РФ.

Сопоставив размеры дебиторской и кредиторской задолженностей, компания вправе сальдировать их, уведомив об этом фирму. Разумеется, сообщение о зачете должно быть сделано в письменной форме.

Зачетом можно погашать только однородные требования. Но как понимать значение термина «однородность», закон не поясняет.

И все же требования, выраженные в разных валютах, однородными не признаются. Не считаются таковыми обязательство об уплате денег и требование о передаче вещей. Кроме того, зачет предусмотрен лишь в гражданских правоотношениях.

К расчетам в сфере трудовых отношений — по заработной плате и подотчетным суммам — он не применяется (Пример I).

  1. дебиторская на 100 000 руб. (по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  2. кредиторская на 150 000 руб. (по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Взаимозачет привлекателен тем, что экономит оборотные средства компании. Но его нельзя применять без учета требований налогового законодательства.

Рассмотренный вариант допустим лишь в случае, когда обе задолженности не содержат НДС. Пункт 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ содержит примечательную оговорку о том, что гражданское законодательство может быть неприменимо в налоговых правоотношениях.

Это касается взаимозачетов, если хотя бы одна из задолженностей содержит НДС. С 1 января 2007 г. в налоговое законодательство включено правило, согласно которому участники гражданского оборота вправе проводить безденежные взаимозачеты на суммы, из которых НДС исключается. Такое требование вытекает из пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Рекомендуем прочесть:  Как обменять товар в плеер ру

Понимать его можно так, что партнеры вправе принимать решения о зачетах в пределах «своих» денег — без учета НДС. А расчеты по этому налогу регламентирует государство. Так вот — безденежный зачет сумм НДС не допускается.

Данный налог участники взаимозачета обязаны перечислить «живыми» деньгами и притом отдельным платежным поручением (Пример II).

Вернемся к ситуации, рассмотренной в Примере I. Столкнувшись с «развернутой» задолженностью ООО «Маяк», бухгалтер должен выяснить, какую сумму НДС содержит каждая из задолженностей. Пусть по обоим договорам применяется ставка НДС 18%, тогда НДС в «дебиторке» — 15 254 руб.

(100 000 руб. × 18 / 118), а в «кредиторке» — 22 881 руб. (150 000 руб. × 18 / 118). И сворачивать друг с другом допускается лишь суммы, не содержащие НДС: После этого контрагенты должны в денежной форме «обменяться» НДС, приходящимся на сумму взаимозачета.

В нашем случае обе сделки облагаются НДС по одной ставке, поэтому та и другая стороны перечислят друг другу одинаковые суммы — 15 252 руб. (84 748 руб. × 0,18): На взаиморасчеты между комитентом и комиссионером действие п. 4 ст. 168 НК РФ не распространяется.

Это разъяснено письмом Минфина России от 12 апреля 2007 г. № 03-07-11/104. Хотя УФНС России по г.

Москве на этот счет придерживается противоположного мнения (письмо от 21 марта 2007 г.

№ 19-11/25332). Примечательно, что законодательство не устанавливает срок, в течение которого следует выполнить платежи НДС при взаимозачете.

В настоящий момент невыполнение этого требования санкциями не грозит. В этой связи возникает вопрос: будет ли неоплата НДС влиять на вычет?

Бухгалтеров беспокоит, что им, возможно, придется восстанавливать НДС, правомерно принятый к вычету в момент оприходования активов. В действительности же такой обязанности у налогоплательщика нет, и эта позиция отражена в письме Минфина России от 23 марта 2007 г.

Рекомендуем прочесть:  Товаровед это кто и чем занимается

№ 07-05-06/75. Если покупатель получил счет-фактуру, то у него имеются все законные основания принять предъявленный НДС к вычету ранее момента, в который произведен взаимозачет. А обязанности восстанавливать НДС при взаимозачете нет (п. 3 ст. 170 НК РФ) — но только в том случае, если каждый из договоров, участвующих в зачете, предусматривает расчет денежными средствами.

Но в письме от 24 мая 2007 г.

№ 03-07-11/139 Минфин России высказал уже иную позицию. Чиновники считают: если в налоговом периоде, в котором осуществляется взаимозачет, сумма НДС от покупателя налогоплательщику не перечислена, то налог нужно восстановить. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества вычет предоставляется при условии фактической уплаты налога.

Но с этим мнением можно поспорить. Ведь при взаимозачете роль собственного имущества играет имущественное право требования по дебиторской задолженности. А в целях налогообложения имущественные права не считаются имуществом.

На это прямо указано в пункте 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ.

Данный вывод поддерживает арбитражная практика последних лет (постановления ФАС Уральского округа от 7 августа 2006 г. № Ф09-6738/06-С2 по делу № А47-17551/05, ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2006 г.

по делу № А72-5466/05-7/442 и др.). Кроме того, письмо № 03-07-11/139 относится к частному случаю взаимозачета — когда покупатель применяет специальный налоговый режим и не является плательщиком НДС.

А Минфин России в письме от 7 августа 2007 г.

№ 03-02-07/2-138 как раз предостерегает от того, чтобы заключения по конкретным вопросам распространяли на все прочие случаи.

Вызывает опасение у налогоплательщиков и структура налоговой декларации по НДС. В ней специально предусмотрена расшифровка по вычетам при зачете: в отдельной строке 240 необходимо указать оплаченный НДС. По нашему мнению, этот факт не дает оснований увязывать право на вычет с оплатой налога.

Такую расшифровку можно рассматривать как справочную.